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增值稅轉型:稅制改革與經濟發展共贏

作者:yinsui 發布時間:2018-12-27 10:42:10 來源:銀穗企業

2008年11月5日,國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。這標志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步,必將對我國宏觀經濟發展產生積極而又深遠的影響。
  一、增值稅轉型改革的主要內容
  在對貨物和勞務普遍征收增值稅的前提下,根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同,增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。目前世界上140多個實行增值稅的國家中,絕大多數國家實行消費型增值稅。
  我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人征收,覆蓋了貨物的生產、批發和零售各環節,涉及眾多行業。1994年稅制改革以來,我國一直實行生產型增值稅。所謂增值稅轉型,是指從生產型增值稅轉變為消費型增值稅。根據國務院常務會議精神,這次增值稅轉型改革的主要內容包括以下幾個方面:
  1.自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。
  2.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。
  3.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。
  4.小規模納稅人征收率降低為3%。
  5.將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。
  二、增值稅轉型改革的涵義
  (一)增值稅轉型改革,允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅,這既是一項重大的減稅政策,也是積極財政政策的重要組成部分,預計將為納稅人減輕稅收負擔超過1200億元。轉型改革將消除生產型增值稅制存在的重復征稅因素,降低企業設備投資的稅收負擔,有利于鼓勵投資和擴大內需,促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變,對于提高我國企業競爭力和抗風險能力,克服國際金融危機的不利影響,將起到積極的作用。
  (二)增值稅轉型政策,需重點把握幾個要點:
  一是增值稅轉型改革從2009年1月1日起開始實施,因此,企業在2009年1月1日以前購進的固定資產,即當前已有的存量固定資產,無論是否取得專用發票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款,包括2008年12月31日以前購進但專用發票開具日期為2009年1月1日以后的購進固定資產。只有2009年1月1日以后實際購進并且發票開具時間是2009年1月1日以后的固定資產,才允許抵扣進項稅額。
  二是準予抵扣的固定資產范圍僅限于現行增值稅征稅范圍內的固定資產,包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產,雖然在會計制度中允許作為固定資產核算,但不能納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進項稅額。
  三是小規模納稅人不能享受增值稅轉型的實惠。增值稅轉型是以允許固定資產進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標志的。而現行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種,其中,一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應納稅額,小規模納稅人采用簡易辦法征收增值稅,不抵扣進項稅額。因此,小規模納稅人購進固定資產,不能享受增值稅轉型的實惠。
  四是增值稅轉型改革是在全國范圍內統一實施,原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內蒙古東部地區以及四川汶川地震受災嚴重地區,也都納入增值稅轉型改革的總體范疇內,執行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計算退稅,直接計算抵扣,所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當前“待抵扣”狀態變成“可抵扣”狀態。
  (三)增值稅轉型改革將固定資產進項稅額納入抵扣范圍,但納稅人購進的應征消費稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進項稅額,排除在此次轉型改革范圍之外。其主要考慮是,納稅人購買小汽車、摩托車等經常用于非生產經營用途,由企業自身消費用,從操作上難以界定哪些屬于生產用,哪些屬于消費用,容易混入生產經營用途抵扣稅款,如果將其計算抵扣將造成稅負不公。因此借鑒國際慣例,規定對于購進的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進項稅額,但主要用于生產經營的載貨汽車則允許抵扣。
  (四)增值稅是一種中性稅,具有鏈條式的抵扣機制,環環相扣,上環節減免的稅款將自動在下環節補征上來,因此,從稅收效率角度看,增值稅本身非常排斥減免稅。但由于生產型增值稅在經濟生活中造成重復征稅現象,特別是資本有機構成較高的行業,重復征稅問題較為嚴重,因此,我國在1994年稅制改革之后,陸續出臺了一些增值稅優惠政策,包括減稅、免稅和退稅,以照顧特定行業納稅人,促進特定產業發展。增值稅轉型改革降低了納稅人稅負,消除了重復征稅因素,因此有必要將與生產型增值稅相關的優惠政策加以清理,規范完善稅制,堵塞管理漏洞。
  與增值稅轉型最為相關的政策包括,進口設備免征增值稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。
  進口設備免征增值稅政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的,主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。但在執行中也反映出一些問題,主要有:進口免稅設備范圍較寬,不利于自主創新、設備國產化和我國裝備制造業的振興;內資企業進口設備的免稅范圍小于外資企業,稅負不公。轉型改革后,企業購買設備,不管是進口的還是國產的,其進項稅額均可以抵扣,原有政策已經可以用新的方式替代,對進口設備免稅的必要性已不復存在,這一政策應予停止執行。
  外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后,這部分設備一樣能得到抵扣,因此,外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。
  (五)適用轉型改革的對象是增值稅一般納稅人,改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降,而規模小、財務核算不健全的小規模納稅人(包括個體工商戶),由于是按照簡易辦法計算繳納增值稅,不抵扣進項稅額,其增值稅負擔不會因轉型改革而降低。因此,為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平,促進中小企業的發展和擴大就業,需要相應降低小規模納稅人的征收率。
  現行政策規定,小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6%和4%的征收率。考慮到現實經濟活動中小規模納稅人混業經營十分普遍,實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人,轉型改革后,對小規模納稅人不再區分工業和商業設置兩檔征收率,將小規模納稅人的征收率統一降低至3%。

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